Корреляционный анализ как метод оценки эффективности использования нематериальных активов в промышленности . Дипломная работа.

Введение
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности, и что существуют иные их виды, которые не имеют материальной формы, но могут способствовать получению организацией прибыли. Для того чтобы правильно управлять нематериальными активами, необходимо следить за эффективностью их использования.
Поэтому возникает необходимость оценить влияние величины нематериальных активов на такие показатели, как выручка, себестоимость и собственный капитал организации, сформировать зависимости и рассчитать основные показатели эффективности использования нематериальных активов.
В связи с этим целью дипломного исследования является разработка модели (методики) управления эффективностью использования нематериальных активов, которая позволяет определить эффективность использования нематериальных активов, опираясь только на данные об их величине, что дает возможность быстро принимать решения в отношении инвестиционных вложений, сокращает время расчета прогнозных значений. Следовательно, применение данной методики значительно упрощает систему управления нематериальными активами.
Из поставленной цели вытекают следующие задачи дипломного исследования:
- раскрыть сущность нематериальных активов и рассмотреть в качестве фактора инновационного развития;
- исследовать основные показатели эффективности использования нематериальных активов, а также показатели, определяющие влияние величины нематериальных активов на деятельность организации;
- рассмотреть возможности корреляционного анализа для оценки эффективности использования нематериальных активов в организации;
- исследовать организацию бухгалтерского учета и рассмотреть основные этапы аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО «КХП им. Григоровича»;
- определить наличие взаимосвязей между нематериальными активами и такими показателями, как выручка, себестоимость и собственный капитал на примере ОАО «КХП им. Григоровича»;
- представить основные показатели эффективности использования нематериальных активов и показатели, определяющие влияние величины нематериальных активов на деятельность ОАО «КХП ми. Григоровича» через полученные модели зависимости;
- разработать программу на основе Microsoft Office Excel с использованием языка программирования Visual Basic for Applications (VBA), которая позволит рассчитать основные показатели эффективности использования нематериальных активов автоматически;
- рассмотреть разработанную методику и программу с целью проверки на крупных организациях Челябинской области, в частности: ОАО «ЧТПЗ», ОАО «ЧЦЗ».
Объектом дипломного исследования являются показатели эффективности использования нематериальных активов. Предмет исследования – разработка методики управления эффективностью использования нематериальных активов.
Следует отметить, что нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.
В связи с этим методологическая база по управлению эффективностью использования нематериальных активов не достаточно развита.
Такие авторы, как Донцова Л. В., Ковалев В. В. и Шеремет А. Д. рассматривают методологию анализа нематериальных активов. А в работах Кремер Н. Ш., Гиляровской Л. Т. и Кузьминой М. С. содержится методика корреляционного анализа.
Таким образом, предложенная методика является новой в методологии управления эффективностью использования нематериальных активов, поскольку основана на сочетании двух методов исследования нематериальных активов: корреляционный анализ и основные показатели эффективности использования данных активов.
Структурой дипломного исследования предусмотрено три главы.
В первой главе рассматриваются теоретические и методологические аспекты анализа нематериальных активов: характеризуется их понятие, дается классификация данных активов, нематериальные активы рассматриваются как фактор инновационного развития организации, исследуются основные показатели эффективности использования нематериальных активов и возможности корреляционного анализа для оценки эффективности использования данных активов.
Во второй главе исследуется финансовое состояние ОАО «КХП им. Григоровича», а также организация бухгалтерского учета наличия, поступления и выбытия нематериальных активов и основные этапы аудиторской проверки учета данных активов.
В третьей главе представлена разработанная методика управления эффективностью использования нематериальных активов на примере ОАО «КХП им. Григоровича» и программа, позволяющая производить все расчеты автоматически.
Результаты дипломного исследования оформлены на 145 страницах, включают 13 таблиц, 7 рисунков, 18 приложений и 53 наименований в библиографическом списке.
Заключение

В современных условиях хозяйствования в имуществе организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью. А также тем, что без наличия нематериальных активов предприятия и организации не могут эффективно осуществлять хозяйственную деятельность, поскольку данные объекты способствуют получению прибыли. Для того чтобы правильно управлять этими активами, необходимо следить за эффективностью их использования.
Реализация этой задачи требует развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами, в частности, необходимо следить за эффективностью их использования посредством основных экономических показателей, таких как фондоотдача и рентабельность нематериальных активов. Данные показатели определяют соотношение полезного результата от внедрения нематериальных активов и затрат на их создание и приобретение.
Для наиболее полной оценки эффективности использования нематериальных активов необходимо рассчитать основные показатели, характеризующие влияние нематериальных активов на деятельность организации, такие как валовая рентабельность реализованной продукции, валовая рентабельность основной деятельности, валовая рентабельность собственного капитала, коэффициент оборачиваемости собственного капитала.
Опираясь на данные показатели можно принять определенное управленческое решение в отношении нематериальных активов.
Но в условиях, когда необходимо принять оперативное решение, анализ эффективности использования нематериальных активов по стандартным показателям не эффективен, так как данный процесс требует много времени на сбор и обработку соответствующей информации.
В связи с этим в работе была поставлена цель - разработать модель (методику) управления нематериальными активами, которая позволяет определить эффективность использования нематериальных активов, опираясь только на данные об их величине.
В процессе исследования такая методика была разработана и рассмотрена на примере ОАО «КХП им. Григоровича».
ОАО «КХП им. Григоровича» является открытым акционерным обществом, финансовое состояние которого можно отнести ко второму классу по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса. Это организация с нормальным финансовым состоянием. Ее финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допускается некоторое отставание.
ОАО «КХП им. Григоровича» не склонно к банкротству, хотя наблюдается отрицательная динамика результирующего показателя модели Альтмана.
В структуре нематериальных активов всю долю занимают права на интеллектуальную собственность. Это право на промышленный образец и свидетельства на товарные знаки, которые составляют 0,06% стоимости имущества ОАО «КХП им. Григоровича».
Бухгалтерский учет на ОАО «КХП им. Григоровича» ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» в соответствии с учетной политикой, утвержденной руководителем.
Согласно действующей учетной политике ОАО «КХП им. Григоровича» каждый инвентарный объект нематериальных активов должен оформляться соответствующей первичной документацией.
Поступление нематериальных активов на ОАО «КХП им. Григоровича» отражается через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
Начисление амортизации отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат линейным способом.
Выбытие нематериальных активов на ОАО «КХП им. Григоровича» отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», при этом одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
В процессе аудиторской проверки учета нематериальных активов на ОАО «КХП им. Григоровича» значительных нарушений выявлено не было, кроме того, что в учетной политике ОАО «КХП им. Григоровича» за 2008 и 2009 год есть ссылки на ПБУ 14/2000, которое в 2007 году утратило силу после выхода нового ПБУ 14/2007.
По результатам корреляционного анализа факт обратной взаимосвязи между себестоимостью и нематериальными активами, выручкой и нематериальными активами, собственным капиталом и нематериальными активами подтвердился.
С помощью полученных моделей зависимости были сформированы основные показатели эффективности использования нематериальных активов ОАО «КХП им. Григоровича», для расчета которых необходимы только данные о величине нематериальных активов.
Для облегчения процесса расчета показателей эффективности использования нематериальных активов, на основе Microsoft Office Excel с использованием языка программирования Visual Basic for Applications (VBA) была создана программа «КОРРЕЛЯШ@», которая позволяет посредством корреляционного анализа выявить взаимосвязи между нематериальными активами и такими показателями, как себестоимость, выручка, собственный капитал, сформировать зависимости и рассчитать основные показатели эффективности использования нематериальных активов.
Использование программы «КОРРЕЛЯШ@» позволяет сократить время расчетов, упрощает систему управления нематериальными активами, а, следовательно, дает возможность быстро принять управленческое решение в отношении этих объектов, что особенно важно в условиях развития рыночных отношений.
Следует отметить, что разработанная методика определения эффективности использования нематериальных активов также была рассмотрена на таких крупных организациях Челябинской области, как ОАО «ЧТПЗ», ОАО «ЧЦЗ». При этом все расчеты были произведены с использованием программы «КОРРЕЛЯШ@».
В процессе анализа факт обратной взаимосвязи между себестоимостью и нематериальными активами, выручкой и нематериальными активами, собственным капиталом и нематериальными активами подтвердился во всех рассмотренных организациях. А проверка модели на адекватность по критерию Стьюдента показала, что коэффициенты линейной регрессии и коэффициент корреляции значимы, то есть рассчитанные модели адекватны.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что разработанная методика имеет важное практическое значение, поскольку без управления нематериальными активами организации не могут эффективно осуществлять предпринимательскую деятельность, так как данные объекты имеют большую значимость в современной хозяйственной деятельности организаций.
Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) : [ федер. закон : принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. : по состоянию на 1марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 174 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) : [ федер. закон : принят Гос. Думой 22 декабря 1995 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 210 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) : [ федер. закон : принят Гос. Думой 1 ноября 2001 г. : по состоянию на 1марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 154 с.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) : [ федер. закон : принят Гос. Думой 24 ноября 2006 г. : по состоянию на 1марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 145 с.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : [ федер. закон : принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 104 с.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : [ федер. закон : принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 519 с.
7. О бухгалтерском учете : [ федер. закон : принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 14 с.
8. Об аудиторской деятельности : [ федер. закон : принят Гос. Думой 13 июля 2001 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2009. – 28 с.
9. Бухгалтерская отчетность организации : [ положение по бухгалтерскому учету : утверждено Минфином РФ 6 июля 1999 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 13 с.
10. Доходы организации : [ положение по бухгалтерскому учету : утверждено Минфином РФ 6 мая 1999 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 15 с.
11. Расходы организации : [ положение по бухгалтерскому учету : утверждено Минфином РФ 6 мая 1999 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 14 с.
12. Учет нематериальных активов : [ положение по бухгалтерскому учету : утверждено Минфином РФ 27 декабря 2007 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 16 с.
13. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы : [ положение по бухгалтерскому учету : утверждено Минфином РФ 19 ноября 2002 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 14 с.
14. Учет расчетов по налогу на прибыль : [ положение по бухгалтерскому учету : утверждено Минфином РФ 19 ноября 2002 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 15 с.
15. Учетная политика организации : [ положение по бухгалтерскому учету : утверждено Минфином РФ 6 октября 2008 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 14 с.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций : [ приказ : утвержден Минфином РФ 31 октября 2000 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 98 с.
17. Аудиторская выборка : [ правило аудиторской деятельности : утверждено Правительством РФ 7 октября 2004 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 14 с.
18. Аудиторские доказательства : [ правило аудиторской деятельности : утверждено Правительством РФ 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 15 с.

19. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности : [ правило аудиторской деятельности : утверждено Правительством РФ 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 14 с.
20. Планирование аудита : [ правило аудиторской деятельности : утверждено Правительством РФ 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 14 с.
21. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности : [ правило аудиторской деятельности : утверждено Правительством РФ 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 16 с.
22. Цель и основные принципы аудита : [ правило аудиторской деятельности : утверждено Правительством РФ 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 1 марта 2009 г. ]. – М. : ГроссМедиа, 2009. – 12 с.
23. Адамс, Р. Г. Основы аудита : учебник / Р. Г. Адамс. – М. : Аудит, 2006. – 498 с.
24. Андреев, В. Д. Практический аудит : учеб. пособие / В. Д. Андреев. - М. : Экономика, 2006. – 464 с.
25. Андреев, В. Д. Практикум по аудиту : учеб. пособие / В. Д. Андреев, Т. Н. Кисилевич. - М. : Финансы и статистика, 2006. – 212 с.
26. Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / В. П. Астахов. – Ростов н/Д : Феникс, 2006. – 960 с.
27. Богатая, И. Н. Аудит : учеб. пособие / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - Ростов н/Д : Феникс, 2007. – 538 с.
28. Гиляровская, Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Л. Т. Гиляровская, С. В. Лысенко. – М. : Проспект, 2006. – 360 с.
29. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 368 с.
30. Жарковская, Е. П. Антикризисное управление : учебник / Е. П. Жарковская. – М. : Омега-Л, 2008. – 432 с.
31. Каверина, О. Д. Управленческий учет : учеб. пособие / О. Д. Каверина. – М. : Проспект, 2006. – 352 с.
32. Ковалев, В. В. Курс финансовых вычислений : учеб. пособие / В. В. Ковалев. – М. : ЮНИТИ, 2006. – 560 с.
33. Ковалев, В. В. Сборник задач по финансовому анализу : учеб. пособие / В. В. Ковалев. – М. : ЮНИТИ, 2006. – 128 с.
34. Ковалев, В. В. Финансовый учет и анализ : учеб. пособие / В. В. Ковалев. – М. : ЮНИТИ, 2006. – 720 с.
35. Козлова, Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета : учеб. пособие / Е. П. Козлова. – М. : Омега-Л, 2007. – 320 с.
36. Кремер, Н. Ш. Высшая математика для экономистов : учебник / Н. Ш. Кремер. – М. : ЮНИТИ, 2006. – 471 с.
37. Кузьмина, М. С. Учет затрат и калькулирование в отраслях производственной сферы : учеб. пособие / М. С. Кузьмина. – М. : Проспект, 2006. – 208 с.
38. Кукукина, И. Г. Управленческий учет : учеб. пособие / И. Г. Кукукина. – М. : ЮНИТИ, 2006. – 400 с.
39. Кукукина, И. Г. Учет и анализ банкротства : учеб. пособие / И. Г. Кукукина. – М. : Омега-Л, 2007. – 304 с.
40. Кутер, М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / М. И. Кутер. – М. : Омега-Л, 2007. – 256 с.
41. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. И. Кутер. – М. : ЮНИТИ, 2007. – 592 с.
42. Миронова, О. А. Теория и методология аудита : учеб. пособие / О. А. Миронова. – М. : Омега-Л, 2007. – 171 с.
43. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита : учебник / С. В. Панкова. – М. : Экономистъ, 2006. – 167 с.
44. Подольский, В. И. Аудит : учебник / В. И. Подольский. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 655 с.
45. Сафронов, Н. А. Экономика организации (предприятия) : учеб. пособие / Н. А. Сафонов. – М. : Экономистъ, 2006. – 618 с.
46. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / А. А. Ситнов. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2007. – 207 с.
47. Сорокина, Е. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций : учеб. пособие / Е. М. Сорокина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 192 с.
48. Сулейманова, Е. В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Е. В. Сулейманова, К. В. Хисамудинов. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2007. – 187 с.
49. Трухачева, В. И. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях : учебник / В. И. Трухачева. – М. : Экономистъ, 2006. – 656 с.
50. Турманидзе, Т. У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятий : учеб. пособие / Т. У. Турманидзе. – М. : Омега-Л. – 224 с.
51. Харьков, В. П. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / В. П. Харьков, Г. А. Хорошев. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2007. – 345 с.
52. Часова, О. В. Финансовый бухгалтерский учет : учеб. пособие / О. В. Часова. – М. : Экономистъ, 2006. – 544 с.
53. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа : учеб. пособие / А. Д. Шеремет. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 176 с.