Содержание
Введение 3
1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 6
1.1 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками подрядчиками 6
1.2 Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками подрядчиками 12
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «Молния» 18
2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности предприятия 18
2.2 Организационное устройство размер и специализация предприятия 20
2.3 Основные экономические показатели деятельности предприятия 23
2.4 Организация общей системы бухгалтерского учета на предприятии 31
3. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Молния» 35
3.1 Состояние первичного учета расчетов с поставщиками подрядчиками 35
3.2 Состояние синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 39
3.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 48
4. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 50
4.1 Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 50
4.2 Планирование аудиторской проверки 54
4.3 Методологические приемы и способы проведения аудита 61
4.4 Оценка и оформление результатов аудиторской проверки 67
Выводы и предложения 75
Список литературных источников 77
Приложения 81
Введение
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Актуальность темы обуславливается тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. Наверно, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов.
То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно. Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность. Таким образом, особенности учета расчетов с поставщиками - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
Предметом дипломного исследования выступают проблемы организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками.
Объектом исследования выступает учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Молния» .
Цель работы - изучение теоретических и практических аспектов организации учета и аудита расчетов предприятия с поставщиками. Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:
1) исследовать сущность, виды и формы расчетов;
2) проанализировать правовые основы учета товарооборота и расчетов с поставщиками;
3) рассмотреть цели и задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и товарооборота предприятия;
4) Проанализировать правовое и экономическое положения предприятия;
5) проанализировать первичный учет расчетов с поставщиками и учета товаров;
6) исследовать особенности организации аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
7) Провести аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с целью и задачами построена структура дипломной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Теоретические положения и результаты практических исследований могут быть использованы в деятельности организаций различных форм собственности для совершенствования организации учета расчетов с поставщиками.
Выводы и предложения
В данной дипломной работе, во-первых, был проведен обзор основной литературы, касающейся данного вопроса.
Во-вторых, была дана характеристика исследуемого предприятия с точки зрения организационно-экономической и правовой характеристики, местоположения и правового статуса и экономического, финансового состояния.
В-третьих были даны теоретические аспекты вопроса расчетов с поставщиками и подрядчиками, проведен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на рассматриваемом предприятии ООО «Молния», рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета в целом и расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности. В четвертых дается анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Все расчеты ООО «Молния» с контрагентами отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Молния», являются достоверными. Нарушением требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета [15] является тот факт, что ООО «Молния» понесенные работником за счет собственных средств расходы, связанные с покупкой продукции, в бухгалтерском учете отражает как расчеты с подотчетными лицами (счет 71), в то время как они должны числиться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на соответствующем субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов. В остальных случаях ООО «Молния» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с покупателями и заказчиками правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Наконец, в последней главе рассмотрены вопросы аудита расчетов с поставщиками и даны результаты последней аудиторской проверки, проведенной на предприятии. Был сделан вывод, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами не было обнаружено каких-либо недостатков, учет соответствует установленным требованиям, он полностью автоматизирован с помощью программы “1С: Бухгалтерия 7.7.” В современных условиях хозяйствования ООО «Молния» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Единственной проблемой предприятия до недавнего времени было то, что старую версия программы “1С:Бухгалтерия 6.0” невозможно было перестроить под новый план счетов. Это потребовало от предприятия вложения в новую версию программы и ее установку. Результатом чего стала полная автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Молния». При изучении отчетной документации на ООО «Молния» было обнаружено единственное существенное нарушение: В некоторых договорах с поставщиками указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием "в том числе НДС". Это дает повод контролирующим органам при проверке предприятия - поставщика доначислить НДС сверх указанной в договоре суммы и взыскать как сокрытый от налогообложения оборот, применив штрафные санкции. У предприятия ООО «Молния» эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров. Было внесено предложение составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек срок их действия, выделив сумму НДС отдельно.
Список литературных источников
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2008 г., 3 ноября 2008 г.).
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2008 г., 26 марта 2008 г.).
5. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2008 г.) 6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.). 7. Приказ от 22 июля 2008 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 135н, от 18.09.2008 №115н). 8. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2008) "об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) 9. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2008 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2008 N 228). 10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2). 11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "планирование аудита" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6). 12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "аудиторские доказательства" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6). 13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6). 14. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. 15. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 544с. 16. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. – «Волтерс Клувер». - Система ГАРАНТ. - 2008. 17. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. – 2008. – № 10. – С. 32-35. 18. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: Ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2008. - С. 168. 19. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2008. – 392 с. 20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 94-103с. 21. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич – Казань; Изд-во КФЭИ, 2004 – 512 с. 22. Гутайц Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости». – 2002. - № 4. – С. 26-29. 23. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2004. – 216 с. 24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2008. – 391 с. 25. Данилевский Ю.А. Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М.: Книжный мир, 2002. – 486с. 26. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 192с. 27. Земсков В.В. Выборочный метод в аудиторской практике // Аудиторские ведомости. – 2008. - №6. – С. 20-22. 28. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. Элиста: АПП «Джангар», 2002. – 218с. 29. Ковалев О.В. Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2008. – 320с. 30. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. 31. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 118с. 32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра – М , 2002. – 143с. 33. Кузьмин Г. Кредиторская задолженность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2008. - 24 августа . – С. 5. 34. Курс предпринимательства. / Под ред. В.Я. Горфинкель и др. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. – 178 с. 35. Куртякова Т. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. - № 41. – с. 32-35. 36. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 10 – с. 15-18 37. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2008. – 231с. 38. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева). - "Юрайт-Издат", 2008. – СПС «Гарант» 39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - "ИПБ-БИНФА", 2002. – СПС «Гарант» 40. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2008. – 371с. 41. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. – 2008. - № 4, с. 28 – 34 42. Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 1999. - № 4. - с. 17-22 43. Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 4. - с. 25 – 29 44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – Минск: ООО «Новое знание», 2008. – 688 с. 45. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. – М.: Налоговый вестник, 2004. - 256 с. 46. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.) – СПС «Гарант» 47. Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. – 2008. - №6-13 48. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 354 с. 49. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. – М.: Дашков и К, 2008. – 752 с.
