Оглавление С Введение……………………………………………………………………. 3 1. Теоретические и методологические основы анализа и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности 1.1. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………….. 6 1.2. Методика аудита бухгалтерской отчетности………………………. 13 1.3. Методики анализа бухгалтерской отчетности……………………… 18 2. Учет финансовых результатов и аудит бухгалтерской отчетности Полетаевской дистанции пути 2.1. Технико-экономическая характеристика Полетаевской дистанции пути…………………26 2.2. Синтетический и аналитический учет финансовых результатов в Полетаевской дистанции пути …………………34 2.3. Аудит финансовой отчетности Полетаевской дистанции пути…… 39 3. Анализ бухгалтерской отчетности и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в Полетаевской дистанции пути 3.1. Анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Полетаевской дистанции пути…………47 3.2. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности Полетаевской дистанции пути и отчетности по МСФО 54 3.3. Трансформация отчетности Полетаевской дистанции пути в формат МСФО………58 Заключение………………………………………………………………… 71 Библиографический список……………………………………………… 76 Приложения………………………………………………………………… 80 Введение
Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая, и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной бухгалтерской отчетности. Она должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера. Отчетность организации является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для эконо-мического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность не-обходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Таким образом, тема выпускной квалификационной работы является актуальной. Объектом выпускной квалификационной работы является бухгалтерская отчетность Полетаевской дистанции пути Челябинского отделения Южно-Уральской железной дороги филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Основной целью деятельности Полетаевской дистанции пути является содержание железнодорожных путей в пределах установленных норм и допусков, гарантирующих безопасное движение поездов. Для выполнения основной задачи организация осуществляет следующие основные виды деятельности в порядке, установленном действующим законодательством: - содержание всех элементов железнодорожного пути (земляного полотна, верхнего строения, искусственных сооружений и других сооружений пути в исправном состоянии; - выполнение капитального, среднего планового, предупредительного ремонта путей; - посредническая и коммерческая деятельность; - оказание сторонним организациям услуг по содержанию и ремонту подъездных путей; - оказание транспортных услуг населению; - осуществление строительной и ремонтно-строительной деятельности. Предметом исследования является анализ и аудита бухгалтерской отчетности. Цель выпускной квалификационной работы – трансформация бухгалтерской отчетности Полетаевской дистанции пути в формат МСФО для получения кредита в иностранном банке. Задачи выпускной квалификационной работы: -рассмотреть виды бухгалтерской отчетности; -исследовать теоретические аспекты анализа и аудита бухгалтерской отчетности; - рассмотреть технико-экономическую характеристику Полетаевской дистанции пути Челябинского отделения ЮУЖД филиала ОАО «РЖД» - исследовать синтетический и аналитический учет финансовых результатов; - провести аудит форм бухгалтерской отчетности; - проанализировать основные формы отчетности Полетаевской дистанции пути; - разработать рекомендации по совершению бухгалтерского учета и составлению отчетности в Полетаевской дистанции пути; - рассмотреть отличия между отчетностью Полетаевской дистанции пути и международными стандартами бухгалтерской отчетности; - провести трансформацию бухгалтерскую отчетность Полетаевской дистанции пути в формат МСФО. В первой главе выпускной квалификационной работы представлены теоретические основы анализа и аудита бухгалтерской отчетности. Рассмотрены виды отчетности, методики анализа и аудита финансовой отчетности. Во второй главе дана технико-экономическая характеристика Полетаевской дистанции пути, рассмотрен бухгалтерский учет финансовых результатов, проведен аудит бухгалтерской отчетности Полетаевской дистанции пути. В третьей главе проведен анализ бухгалтерской отчетности Полетаевской дистанции пути, дана сравнительная характеристика основных принципов подготовки отчетности Полетаевской дистанции пути и отчетности по МСФО, а проведена трансформация отчетности в формат МСФО и рассчитан экономический эффект от внедрения МСФО. При написании выпускной квалификационной работы были использованы учебники и монографии отечественных авторов, периодические издания, нормативно-правовая база, а так же внутренняя отчетность Полетаевской дистанции пути челябинского отделения ЮУЖД филиала ОАО «РЖД».
Заключение В выпускной квалификационной работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере Полетаевсой дистанции пути, освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе. Основной целью деятельности Полетаевской дистанции пути является содержание железнодорожных путей в пределах установленных норм и допусков, гарантирующих безопасное движение поездов. Полетаевская дистанция пути в своей деятельности по ведению бухгалтерского и налогового учета руководствуется учетной политикой ОАО «РЖД». Учетная политика раскрывает методологические, методические и организационные способы ведения бухгалтерского учета, избранные для целей подготовки внешней и внутренней бухгалтерской отчетности общества. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Полетаевская дистанция пути на счете 90 «Продажи» учитывает доходы и определяет финансовые результаты от перевозок, от реализации продукции (работ, услуг) прочих видов деятельности, в том числе подсобно-вспомагательной деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. В результате проведенного аудита существенных искажений в отчетности выявлено не было. Было дано безусловно положительное аудиторское заключение. Бухгалтерскую отчетность Полетаевской дистанции пути можно считать достоверной. Активы Полетаевской дистанции пути за 2008 год увеличились на 45 311 тыс. руб., или на 6,71%. Так как рост активов произошел преимущественно за счет заемных источников, повышение мобильности активов носит не стабильный характер. В Полетаевской дистанции пути прирост источников формирования активов произошел за счет собственного капитала – 7,96%. Величина заемных источников увеличилась на 5,28%. Величина чистой прибыли в отчетном году увеличилась на 89%, что является положительной тенденцией. Рост чистой прибыли произошел преимущественно за счет роста доходов по обычным видам деятельности. Финансовое состояние Полетаевской дистанции пути является неустойчивым. Организация испытывает недостаток собственных и долгосрочных источников средств. Неустойчивое финансовое состояние сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом возможно установить равновесие за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Все коэффициенты ликвидности ниже нормы, но имеют тенденцию к повышению. Показатели рентабельности за 2008 г. увеличились, что является положительной тенденцией. Факторный анализ показал, что увеличение чистой прибыли произошло преимущественно за счет роста доходов по обычным видам деятельности. На основании данных аудита отчетности руководству Полетаевской дистанции пути челябинского отделения ЮУЖД филиала ОАО «РЖД» были предложены следующие рекомендации: - с целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. - разработка собственных организационно-методических основ проведения внутреннего аудита; - подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием; - привлечение специалистов со стороны, либо обучение собственного персонала; - ввести автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму. В настоящее время существует ряд проблем, связанных с со-ставлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В основе проводимых реформ лежит приведение отечественной системы бухгалтерского учёта и отчётности международным стандартам отчётности. Отчётность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, является наиболее достоверной и как следствие даёт более точную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта. Несмотря на достигнутые результаты в процессе совершенствования отечественной системы бухгалтерской отчётности, на практике составление бухгалтерской отчётности в соответствии с МСФО вызывает много сложностей. Причины, ограничивающие практическое применение МСФО были сформулированы непосредственно для исследуемого объекта: - отсутствие квалифицированных специалистов, способных составлять отчётность по МСФО; - отсутствие необходимого соответствующего программного обеспечения; - недостаточный контроль за составителями отчётности. В связи с обозначенными проблемами были предложены следующие рекомендации: - создание на предприятии новой штатной единицы, например, отдела по внедрению МСФО, который обеспечивал бы своевременное поступление информации о последних изменениях процесса перехода на МСФО и адаптацию самих МСФО на данном предприятии, учитываю специфику деятельности организации; - разработка и внедрение нового программного обеспечения. Внедрение МСФО дает Полетаевской дистанции пути ряд преимуществ. Во-первых, наличие МСФО позволяет получить доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях, кроме того, она может обеспечить компании возможность выхода на международные рынки капитала. Что важно при неблагоприятном финансовом состоянии Полетаевской дистанции пути. Выгода от получения кредита в швейцарском банке составила 4 942 тыс. руб. (за 5 лет), затраты на трансформацию отчетности в формат МСФО за год составляют 1 614 тыс. руб. таким образом, затраты на внедрение МСФО окупятся за три года. Переход на МСФО должен стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности организации, повышении их конкурентоспособности (в том числе в борьбе за источники финансирования на отечественном и международном рынках капитала), снижения стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также общего улучшения состояния финансового рынка России. Во-вторых трансформация отчетности в отчетность по МСФО позволяет обеспечить максимальную полезность финансовой отчетности для широкого круга пользователей, поскольку изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для всех участников рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах, вследствие чего МСФО-отчетность в большей степени, чем отчетность, составленная по национальным стандартам, может использоваться для оценки и прогнозирования развития Полетаевской дистанции пути, для принятия инвестиционных решений, для оценки деятельности менеджмента, то есть всех тех факторов, в информации о которых заинтересованы инвесторы. В-третьих, составление МСФО позволит Полетаевской дистанции пути иметь более прозрачную и структурированную информацию для принятия управленческих решений. Отчетность, отвечающая международным стандартам, позволяет дать более объективную оценку не только финансовому состоянию Полетаевской дистанции пути, но и эффективности системы управления организации в целом и отдельными сегментами, что необходимо не только внешним пользователям, но и менеджменту компании.
Библиографический список
Нормативная база: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1: [федер. закон: принят Гос. Думой 30 ноября 1994 г.: по состоянию на 9 февраля 2009 г.]. – [ Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2: [федер. закон: принят Гос. Думой 26 января 1996 г.: по состоянию на 9 февраля 2009 г.]. – [ Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: [федер. закон: принят Гос. Думой 31 июля 1998 г.: по состоянию на 1 января 2009 г.]. – [ Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: [федер. закон: принят Гос. Думой 5 августа 2000 г.: по состоянию на 28 апреля 2009 г.]. – [ Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». – [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006). – [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 7. Постановление Государственного комитета РФ от 18 августа 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операции, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000). – [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». – [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 9. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ред. от 11.03.2009). – [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006). – [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. 11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006). – [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г. Литература: 12. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Дело и сервис, 2007. – 345 с. 13. Агеева, О.А Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие: М.: Бухгалтерский учет 2007. - 456 с. 14. Адамс, Р. Основы аудита / Р. Адамс; пер. с анг.; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. – 398 с. 15. Андреев, В. Д. Практический аудит: Справочн. пособие. – М.: «Экономика», 2007. 165 с. 16. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов: 3-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 272 с. 17. Астахов, П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Издание 6-ое, переработанное и дополненное. – М: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 960 с. 18. Баканов, М.И., Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 192 с. 19. Басовский, Л.Е., Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Уч.пособие / Л.Е Басовский, Е.Н Басовская. - М.:ИНФРА - М, 2008 - 366 с. 20. Вахрушина, М.А., Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов / М.А Вахрушина, Л.А Мельникова, – М.: Издательство «Омега-Л», 2009 – 571 с. 21. Грюнинг, Х,. Международные стандарты финансовой отчетности: практ. Пособие / Х Грюнинг, М. М. Коэн. - М: МЦРСБУ, 2007. – 156 с. 22 Ефимова, О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 432 с. 23. Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: Дело и сервис, 2007. - 645 с. 24. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2007. – 125 с. 25. Ковалев, В.В. Управление финансами: учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. – 330 с. 26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. учеб. – практ. пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е издание, стер. – М.: Изд-во Омега-Л, 2008. – 651 с. 27. Козлова, Е.П., Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко. - М.: «Финансы и статистика», 2008. - 543 с. 28. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев; под ред. Н.Л. Вещуновой. - 3-е изд.. - СПб.: Питер, 2008. – 394 с. 29. Лабынцев, Н.Т., Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики: научно-практическое пособие / Н.Т. Лабынцев, Е.А Шароватова, Р.Г. Михайленко. - Ростов н/Д: РИНХ, 2007 – 225 с. 30. Любушин, Н.П., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов/ Н.П. Любушин, В. Б. Лещева, В.Г. Дьякова; под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 154 с. 31. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие/ О.А. Миронова, М.А. Азарская. - М.: Омега-Л, 2008. – 171 с. 32. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 156 с. 33. Пашигорева, Г.И., Применение международных стандартов отчетности в России / Г.И. Пашигорева, В.И Пилипенко. - СПб.: Питер, 2007. – 156 с. 34. Подольский, В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие/ В.И. Подольский, Л.В. Сотникова; под ред. В.И. Подольского. - М.: Вуз. учеб., 2008. – 302 с. 35. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов: 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с. 36. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2007. – 456 с. 37. Полисюк, Г.Б. Аудит: технология проверки: учеб. пособие / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. - М: Академ. проект: Трикста, 2007. – 171 с. 38. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. - СПб.: Питер, 2008. – 608 с. 39. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М 2007. – 683 с. 40. Селезнева, Н.Н., Финансовый анализ: Учеб. пособие / Н.Н., Селезнева, А.Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 456 с. 41. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: ФБК-Пресс, 2007. – 345 с. 42. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007 – 365 с. 43. Терехов, А.А. Аудит / Терехов, А.А.. - М: Финансы и статистика, 2008. – 512 с. 44. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. пособие / Р.З. Тумасян. – 4-е издание, стер. – М.: Изд-во Омега-Л, 2006. – 751 с. 45. Харченко, О.Н. Аудит. Практикум: учебник для вузов/ О.Н. Харченко, С.А. Катцина, И.С. Федорова. – М.: Кнорус, 2007. – 240 с. 46. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /. В.М. Швецкая, Н. А. Головко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009.- 408с. 47. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с. 48. Шешукова, Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 184 с. 49. Шишкоедова, Н.Н. Основы аудита. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 240 с. 50. Шлейников, В.И. Финансовый контроль и аудит в условиях информатизации: моногр. / В.И. Шлейников. – М.: КноРус, 2008. – 368 с.
