Бухгалтерский учет и анализ дебиторской задолженности на предприятии с упрощенной системой налогообложения на примере. Дипломная работа

Оглавление
С
Введение………………………………………………………………………...3
1.Теоретические основы организации учета и анализа дебиторской задолженности
1.1.Понятие и виды дебиторской задолженности……………………………8
1.2.Резерв по сомнительным долгам и списание безнадежной задолженности…………………………………………………………….......16
1.3.Анализ как метод управления дебиторской задолженностью………... 24
2.Организация учета, анализа и аудита дебиторской задолженности на ООО «Жил-Сервис»
2.1.Организационно-правовая характеристика предприятия. Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Жил-Сервис»…………………………………..30
2.2.Анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской задолженности, её прогнозирование………………………………………...38
2.3.Планирование и проведение аудита дебиторской задолженности…….46
3.Выводы и предложения по улучшению состояния расчетов ООО «Жил-Сервис»
3.1.Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета…………53
3.2.Рекомендации по результатам аудиторской проверки дебиторской задолженности…………………………………………………………...……56
3.3.Пути улучшения состояния расчетов с дебиторами……………………57
Заключение…………………………………………………………………….62
Библиографический список………………………………………………..…67
Приложения…………………………………………………………………...72

Введение
В условиях формирования рыночной экономики России предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д. Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью18, С 149.
Дебиторская задолженность - это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками.
В составе средств в балансе дебиторская задолженность рассматривается по той простой причине, что это – средства, на которые организация имеет право, не смотря на то, что они ею еще не получены.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность21, С 140.
Вопросы эффективного управления дебиторской задолженностью, направленные на увеличение объема реализации за счет расширения продажи продукции в кредит надежным клиентам и обеспечение своевременной инкассации долга имеют большую актуальность и являются важной задачей управленческого учёта.
Если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако, объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации 31, С 98.
Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж.
Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям 41, С 498.
Для целей анализа дебиторская задолженность делиться на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
 по которым истек срок исковой давности;
 по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации 49, С 52.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной задолженности является обязательной процедурой 24, С 249.
Также организация может создавать резерв по сомнительным долги, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»14).
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.
Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Далеко не у всех предприятий организация учетного процесса дебиторской задолженности совершенна. Всё это свидетельствует об актуальности темы дипломной работы.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Жил-Сервис».
Предмет исследования – организация процесса учета дебиторской задолженности, ее анализ и аудит на предприятии ООО «Жил-Сервис».
Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию действующей системы учета дебиторской задолженности на основе проведения аудиторской проверки и анализа дебиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:
1. Рассмотреть сущность и основные виды дебиторской задолженности.
2. Рассмотреть способы списания дебиторской задолженности.
3. Изучить методы управления дебиторской задолженностью.
4. Дать организационно-правовую характеристику ООО «Жил-Сервис».
5. Изучить организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета дебиторской задолженности.
6. Составить план аудиторской проверки и осуществить его.
7. Провести анализ дебиторской задолженности.
8. Разработать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности для ООО «Жил-Сервис».
Для раскрытия содержания основных понятий в данной дипломной работе изучены нормативные документы по бухгалтерскому учету в области расчетных операций, учебные материалы (работы таких авторов, как Кондраков Н.П., Шеремет А.Д., Бланк И.А.), периодические источники по исследуемой теме, а также учетные регистры исследуемой организации ООО «Жил-Сервис».
В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется три главы. Первая глава – теоретическая. В ней дается понятие дебиторской задолженности, основные ее виды, методы списания дебиторской задолженности. Рассматривается анализ один составляющая часть процесса управления дебиторской задолженностью. Вторая глава – практическая. В ней рассматривается деятельность исследуемого предприятия, организация бухгалтерского и налогового учета. Проводиться анализ и аудиторская проверка дебиторской задолженности на предприятии. В третьей главе раскрываются основные недостатки и направления совершенствования учета дебиторской задолженности и управления ею.
Работа выполнена на 70 страницах основного текста, содержит 3 рисунка, 10 таблиц, список библиографических источников из 52 наименований и 8 приложений.

Заключение
В процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в различные расчетные отношения. Предприятие осуществляет расчеты, как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, взаимозачетов, а также путем прямого обмена продукциями и товарами (бартера). Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций и поэтому требует постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.
Зачастую происходит так, что деньги могут не поступать в срок, в связи с чем на предприятии образовывается дебиторская задолженность. В этом случае неправильный учет может привести к неправильному отражению реального состояния дел предприятия или даже к нарушению гражданского и налогового законодательства. Своевременное выявление ошибок, связанных с управлением дебиторской задолженностью, позволяет предприятию правильно корректировать свою финансовую политику для дальнейшего развития.
Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.
Очень часто дебиторскую задолженность определяют как составляющую оборотного капитала, ко¬торая представляет собой требования к физическим или юридическим ли¬цам относительно оплаты товаров, продукции, услуг.
Современные условия развития экономики нашей страны предусматри¬вают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.
Эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы фирмы, т.к. оно создает предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения финансовых возможностей фирмы. Ускоряется товарооборот, аккумулируются свободные средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также фирма может оплатить кредиторскую задолженность в то же самое время, что и ее конкуренты. Такое предприятие в будущем может надеяться на скидки, так как снижается ее кредитный риск, связанный с оплатами дебиторов.
Для создания системы управления дебиторской задолженностью необходимо следующее:
1. Наличие у бухгалтеров, юристов, внутренних аудиторов и финансовых менеджеров, занимающихся обслуживанием системы управления дебиторской задолженностью, специальной профессиональной подготовки и навыков в области экономики, налогов и управления финансами.
2. Разработка такой формы контракта с покупателями, заказчиками (потребителями услуг), в которой должны быть предусмотрены существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов.
3. Оценка кредитоспособности партнера на основе анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу.
4. Оптимальная организация процесса реализации продукции (работ, услуг), включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами.
5. Установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли.
6. Получение долгов с покупателей и своевременное проведение взаиморасчетов в погашение собственной кредиторской задолженности.
7. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
8. Получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности.
9. Прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.
10. Широкое использование скидок при досрочной оплате покупателем товаров (работ, услуг).
Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражает¬ся в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты.
В данной работе изучены вопросы учета и управления дебиторской задолженностью на предприятии. Изначально рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета, методы списания и управления дебиторской задолженностью, выявлена её роль в общей финансовой деятельности организации, рассмотрены сущность и специфика дебиторской задолженности как элемента финансовых активов организации. Для достижения цели дипломной работы подробно рассмотрена методика анализа дебиторской задолженности, проведен комплексный анализ структуры, динамики, оборачиваемости дебиторской задолженности, составлен прогноз безнадежной задолженности; проведен инициативный аудит дебиторской задолженности.
Третья глава представляет собой рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности, разработаны меры по управлению дебиторской задолженностью.
В настоящей дипломной работе был рассмотрен основной круг вопросов, позволяющих комплексно представить содержание процесса учета и управления дебиторской задолженностью в современных условиях и обеспечивающих выработку эффективных управленческих решений в этой сфере на примере ООО «Жил-Сервис».
Подводя краткие итоги анализа дебиторской задолженности, можно заключить, что ООО «Жил-Сервис» имеет низкий уровень ликвидности дебиторской задолженности, т. е. ее способности конвертироваться в денежные средства без значительной потери в цене. Это подтверждается недостаточной оборачиваемостью дебиторской задолженности в год, замедлением оплаты, значительно превышающим норму коэффициентом просроченной дебиторской задолженности, низким качеством дебиторской задолженности, увеличением доли сомнительных долгов, убытком от прогнозируемой безнадежной дебиторской задолженности.
На фоне полученных многочисленных негативных показателей анализа дебиторской задолженности, можно констатировать, что в ООО «Жил-Сервис» работа со счетами дебиторов ведется неудовлетворительно. Этот вывод иллюстрируется увеличением объема дебиторской задолженности, а также сложившимся негативным положением с ее оборачиваемостью. Кроме того, замедление оплаты счетов дебиторов сигнализирует об ухудшении качества дебиторской задолженности рассматриваемой организации, т. е. об увеличении доли «сомнительных» долгов и, следовательно, растущей вероятности их невозврата.
Основная доля дебиторской задолженности приходится на задолженность населения (физических лиц) - 92%, или 5294 тыс. рублей. Причем большую ее часть составляет просроченная задолженность более 1,5 лет. Поэтому организации следовало бы заключать договора на оказание коммунальных услуг с физическими лицами, в которых оговариваются жесткие сроки оплаты и последствия неоплаты счетов.
Основными методами управления дебиторской задолженностью для исследуемого предприятия являются:
- предварительная оценка финансового состояния;
-ранжирование дебиторской задолженности по срокам возникновения;
составление реестра «старения» счетов дебиторов;
- прогнозирование вероятной суммы безнадежной дебиторской задолженности;
- определение взвешенного «старения» счетов дебиторов;
- разработка кредитных условий;
- оценка возможности факторинга и учета векселей;
- вычисления взаимосвязанных финансовых коэффициентов: 1) отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, 2) оборачиваемости дебиторской задолженности в днях, 3) средний срок оплаты счетов дебиторами, 4) просроченности дебиторской задолженности, 5) стоимости предоставления кредита.
Реализация предложенных рекомендаций позволит ООО «Жил-Сервис» усовершенствовать ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности и улучшить состояние расчетов с дебиторами.

Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 : [ федер. закон : принят Гос. Думой 21 октября 1994г. ]. – М. : Проспект, 2005. - 101 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 : [ федер. закон : принят Гос. Думой 22 декабря 1995г. ]. – М. : Проспект, 2005. - 134 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 : [ федер. закон : принят Гос. Думой 16 июля 1998г. ]. – М. : Проспект, 2005. - 87 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 : [ федер. закон : принят Гос. Думой 19 июля 2000г. ]. – М. : Проспект, 2005. - 342 с.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.№ 129-ФЗ : [ федер. закон : принят Гос. Думой 23 февраля 1996г. ]
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. № 119-ФЗ: [ федер. закон : принят Гос. Думой 13 июля 2001г. ]
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98г. № 14-ФЗ: [ федер. закон : принят Гос. Думой 14 января 1998г. ].
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:  утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.08г. № 34-н, с последующими изменениями и дополнениями .
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по применению:  утверждены приказом Минфина РФ от 31.11.2000г. № 94н. . – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 111с.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98:  утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н. .
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99:  утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н. .
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01:  утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н. 
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99:  утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н. .
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99:  Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. .
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2008:  утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.08г. №43н. .
16. ПБУ 1-22.  федер. закон «О бухгалтерском учете». Методические указания. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 235с.
17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:  утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 .
18. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2005.- 272 с.
19. Андреева, В. Д. Практический аудит: справочн. пособие / Андреева В.Д. - М.: «Экономика», 2006. – 159 с.
20. Армстронг, М. Э. Основы менеджмента: учебник / Армстронг М.Э. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006. – 512 с.
21. Артеменко, В. Г. Финансовый анализ: учебное пособие / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2005. – 128 с.
22. Балабанов, И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / Балабанов И.Т. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 241 с.
23. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Бердникова Т.Б. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 215 с.
24. Бланк, И. А. Управление активами: учебник / Бланк И.А. – Киев: Ника-Центр, 2005. – 354 с.
25. Бляхман, Л. Г.Экономика Фирмы: учебное пособие для вузов / Бляхман Л.Г. - СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2007. - 278 с.
26. Бухгалтерский учет: учебник / Под. ред. П.И. Безруких - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. –598с.
27. Вахрин, П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: учебное пособие / Вахрин П.И. - М.: Издательство - книготорговый центр маркетинг, 2005. - 429 с.
28. Горемыкин, В. А. Планирование на предприятии: учебное пособие / Горемыкин В.А. - М.: Филинъ, 2006. – 257 с.
29. Донцова, Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ДИС - 2005. - 301 с.
30. Ефимова, О. В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 352с.
31. Жилкина А. Н. Финансовый анализ: учебник / Жилкина А.Н. - М.: ГУУ, 2005. - 197 с.
32. Ковалев, А. И. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: учебное пособие / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 317 с.
33. Ковалев, В. В. Введение в финансовый менеджмент: учебное пособие / Ковалев В.В. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 231с.
34. Колчина, Н. В. Финансы предприятий: учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.В. Поляк. - М.: Юнити - Дана, 2005. - 447 с.
35. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Кондраков Н.П. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 592 с.
36. Крейнина, М. Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие / Крейнина М.Н. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 304 с.
37. Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика: учебное пособие для вузов / Нитецкий В.В. - М.: Дело, 2005. - 254 с.
38. Подольский, В. И. Аудит: учебник для ВУЗов / В.И. Подольский и др. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТН-ДАНА, 2006.- 583с .
39. Самсонов, Н. Ф. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / Самсонов Н.Ф. М.: Финансы: ЮНИТИ, 2005. - 495 с.
40. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Савицкая Г.В. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО Новое знание», 2007. - 688 с.
41. Шуляк, П. Н. Финансы предприятия: учебник / Шуляк П.Н. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2007. - 752 с.
42. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа: учебник / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: «ИНФРА», 2005. – 230с.
43. Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие/ Т. Г. Шешукова, М. А. Городилов, М. И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 597с.
44. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие. / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика , 2006. - 656с.
45. Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия / Д. Астринский, В. Наонян // Экономист. - 2002.- № 12. – С. 12-15.
46. Афанасьва, О. Д. Факторы экономического роста: оценки и прогноз // Экономист. - 2003. - №1. С. 61.
47. Григорьев, А. В. Оценка финансово экономического состояния предприятия // Финансы. - 2003.- № 4. С. 28-30.
48. Дуброва, Т. А. Многомерный статистический анализ финансовой устойчивости предприятия // Вопросы статистики. - 2003. - №8. С. 13-19.
49. Иванов, К. Диагностика платежеспособности // Экономика и жизнь. - 2003. - №3. С. 52.
50. Кубаков, Е. В. Оценка финансово экономического состояния предприятия // Финансы. - 2003.- № 7. С. 49.
51. Медведев, М. Финансовый результат как прирост или убыль имущества // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - №5. С. 18.
52. Шуремов, В. Финансовый анализ // Экономика и жизнь. - 2003. - №3. С. 16-24.