Особенности налогообложения Индивидуальных предпринимателей (на примере ИП Мицкевич М.И ). Дипломная работа .

Содержание

 Введение. 4

1. Теоретические и законодательные аспекты налогообложения ИП.. 7

1.1. История частного предпринимательства. 7

1.2. Роль индивидуальных предпринимателей в экономике РФ и меры по поддержке индивидуальных предпринимателей. 10

1.3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей. 16

2. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых ИП.. 23

2.1. Общая система налогообложения. 23

2.2. Специальные налоговые режимы и некоторые аспекты их применения в 2011 году. 23

2.4. Налоги ИП, обязательные при любом налоговом режиме. 42

3. Выбор оптимального режима налогообложения ИП на примере ИП Мицкевич М.И. 47

3.1. Общая характеристика объекта исследования. 47

3.2. Применение ИП общего режима налогообложения. 51

3.3. Применение ИП упрощенной системы налогообложения. 53

3.4. Рекомендации по выбору режима налогообложения. 61

Заключение. 65

Список литературы.. 70

Приложения. 73

Приложение 1. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по состоянию на  01.08.2011. 73

Приложение 2. Индивидуальные предприниматели, прекратившие деятельность. 74

Приложение 3. Оборот индивидуальных предпринимателей по видам экономической деятельности. 75

Приложение 4. Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей. 76

Приложение 5. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по субъектам РФ.. 77

Приложение 6. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей по регионам РФ.. 80

Введение

 Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы, будь то корпорация, небольшая фирма или индивидуальный предприниматель, является максимизация прибыли. При этом и компании, и предприниматели зачастую стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. В этом нет ничего странного, так как уклонение (чаще всего с помощью законных способов) является попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Пока есть государство, пока есть частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

Актуальность выполненной выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях хозяйствования и развития торговых отношений, объектами которой часто выступают предметы собственности, торговля которыми особым образом регулируется государством (недвижимое имущество, транспортные средства, оценка стоимости предприятий (в рамках антикризисного и конкурсного управления)), особую роль в структуре услуг, оказываемых субъектами экономики на рынке, занимает оценка собственности. Данный вид деятельности также имеет свои законы и правила функционирования. Поскольку особое внимание в РФ в настоящее время уделяется развитию малого бизнеса и индивидуального предпринимательства в частности, а оценщик согласно законодательству РФ может осуществлять свою деятельность, занимаясь частной практикой, или на основании трудового договора с юридическим лицом, после регистрации в саморегулируемой организации оценщиков, то в рамках данного исследования проведен анализ мероприятий, предшествующих регистрации индивидуального предпринимателя. При заполнении заявления о государственной регистрации предпринимателя необходимо выбрать режим налогообложения. Данный вопрос является центральным вопросом исследования выпускной квалификационной работы.

Предметом исследования является налогообложение индивидуальных предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

Объектом данного исследования выступает ИП Мицкевич М.И.

Цель выполнения данной выпускной квалификационной работы заключается в исследовании налогообложения индивидуальных предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

Для выполнения поставленной цели нами поставлены следующие задачи.

1. Провести анализ теоретических и законодательных аспектов налогообложения ИП

2. Провести анализ существующих налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями

3. Выбрать оптимальный режим налогообложения для ИП Мицкевич М.И.

В рамках решения первой задачи дано понятие и рассмотрена роль налогов в современной экономике РФ, указана роль малых предприятий в экономике РФ, рассмотрено влияние режима налогообложения и современного состояния налоговой системы РФ.

В рамках решения второй задачи дано понятие налоговой нагрузки, представлена методология ее расчета, а также рассмотрены особенности применения общего и специальных режимов налогообложения в РФ.

В рамках решения третьей задачи представлена общая характеристика объекта исследования, дано применение различных режимов налогообложения на примере объекта исследования, даны рекомендации по выбору налогового режима с учетом специфики деятельности объекта исследования.

Практическая значимость данной работы заключается в решении проблемы выбора режима налогообложения в связи со спецификой объекта исследования. Спецификой объекта является тот факт, что анализ объекта исследования проводится до регистрации и начала деятельности индивидуального предпринимателя, по этой причине особое внимание уделено законодательным аспектам регулирования будущей деятельности ИП Мицкевич М.И. (независимая оценка недвижимости). В соответствии со спецификой выпускной квалификационной работы налогообложение и выбор оптимального режима налогообложения занимает центральное место в  исследовании в рамках анализа факторов, безусловно влияющих на деятельность индивидуального предпринимателя, при этом учтены последние изменения в области налогового законодательства. При выборе оптимального режима налогообложения отдано предпочтение методам экономического, бухгалтерского анализа, налогового планирования, на основании расчета налоговой нагрузки на деятельность индивидуального предпринимателя даны рекомендации по выбору режима налогообложения.

Данная работа состоит из введения, трех глав, первая из которых является аналитической, вторая – проектной, а третья – практической, заключения и списка литературы. В конце работы находятся приложения в количестве 6 наименований. Список литературы состоит из 33 источников, работа написана на 72 листах, включает в себя 2 рисунка, 12 таблиц.

Заключение

 В данной выпускной квалификационной работе нами выполнены задачи, поставленные в начале исследования.

1. Проведен анализ теоретических и законодательных аспектов налогообложения ИП

Индивидуальное предпринимательство в России имеет многовековую историю. На начальном этапе происходило  зарождение предпринимательских отношений на Руси. Следующий этап в развитии индивидуального предпринимательства связан с возникновением и развитием более цивилизованных форм хозяйствования. Это царский период, окончание которого датируется1917 г. Индивидуального предпринимательства в России советского периода не было, развитие его началось с принятием закона «О кооперативах», в настоящее время индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

На 01.08.2011 количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств составило 4 065 014, них индивидуальные предприниматели – 3915307, фермерские хозяйства – 149707. Основными видами деятельности индивидуальных предпринимателей является оптовая и розничная торговля (82%), операции с недвижимым имуществом (5%). Вклад малого бизнеса в ВВП страны составляет ежегодно от 13 до 15 процентов. В настоящее время государством проводятся различные мероприятия по стимулированию малого предпринимательства. Выделяют федеральные, региональные меры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, к которым относятся и индивидуальные предприниматели.

2. Проведен анализ существующих налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями

Индивидуальный предприниматель, работающий на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ (налог на доходы физических лиц), НДС (налог на добавленную стоимость), налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, обязательные страховые взносы ИП.

Среди специальных режимов выделяют: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (1% от доходов). Также предприниматель платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования.

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога составляет 6%. Индивидуальный предприниматель, платящий ЕСХН, наряду с остальными предпринимателями, применяющими УСН, платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования, у индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, не имеющего наемных работников, уплата указанных страховых взносов производится в виде фиксированных платежей, не зависящих от размера полученных предпринимательских доходов. Обязательны к уплате только фиксированные платежи на ОПС и ОМС. При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП уплачивает страховые взносы с сумм, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным договорам гражданско-правового характера.

Если на территории, где ИП ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о ЕНВД, то ИП в обязательном порядке становится его плательщиком, причем по каждому «вмененному» виду осуществляемой им деятельности отдельно. Индивидуальный предприниматель – плательщик ЕНВД признается обязательным плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы в ФСС он уплачивает в добровольном порядке.

У любого ИП, нанявшего работников, возникают обязанности по уплате страховых взносов на обязательные виды социального страхования: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование. Индивидуальные предприниматели, использующие труд граждан, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Любые ИП при выплатах в пользу физических лиц становятся налоговыми агентами, т.е. начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ. Кроме того, ИП должны отчислять взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС за себя (даже если ИП не имеет наемных работников).

3. Выбран оптимальный режим налогообложения для ИП Мицкевич М.И.

Находясь на общем режиме налогообложения, ИП Мицкевич должен уплатить налог на доход по ставке 13%. При этом при текущем уровне расходов и доходах выше 500 000 рублей в месяц ИП Мицкевич более целесообразно при исчислении налогооблагаемой базы прибегнуть не к документально подтвержденным расходам, а к профессиональным вычетам в размере 20% от величины доходов.

При выборе УСН ИП Мицкевич следует выбрать объектом налогообложения доходы со ставкой налога 6%. ИП Мицкевич следует снизить сумму налога на величину страховых взносов (не более, чем на 50% от величины налога). Во-первых, благодаря отчислениям, которые каждый ИП платит за себя. В-вторых, за счет отчислений, которые ИП должен платить исходя из величины ФОТ наемных работников. Найм работников целесообразен при том при варианте, когда ИП Мицкевич будет получать доход больше 200 000 рублей в месяц, установление величины ФОТ должно зависеть от суммы полученного дохода.

ИП Мицкевич М.И. не может применять единый налог на вмененный доход, поскольку оценочная деятельность не облагается по этой системе (согласно ст. 346.26 НК), в которой изложены виды деятельности, подпадающие под ЕНВД.

В качестве рекомендаций по выбору режима налогообложения нами внесено предложение о предпочтении упрощенной системы перед общей. Это связано не только с тем, что при УСН в распоряжении ИП Мицкевич остается большая величина денежных средств (благодаря тому, что налог при общей системе налогообложения значительно выше, чем при обоих способах уплаты по УСН), а также с тем, что ведение отчетности при общей системе налогообложения занимает гораздо больше времени и было бы целесообразно, если ИП Мицкевич работал с организациями на общей системе налогообложения с целью возмещения НДС. Однако поскольку ИП Мицкевич планирует работать преимущественно с физическими лицами (частными клиентами), а также в связи с тем, что НДС не начисляется на услуги (а деятельность ИП Мицкевич связана именно с оказанием услуг), то даже если ИП Мицкевич будет работать с организациями на общей системе налогообложения, то ему не придется выступать агентом, возмещающим НДС. Следовательно, необходимости ведения бухгалтерской отчетности по общему режиму налогообложения нет, поэтому мы рекомендуем остановиться на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения по доходам и налоговой ставкой 6%.

Данные задачи выполнены для достижения поставленной цели - исследования налогообложения индивидуальных предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

Список литературы

 Федеральный  закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

1. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
2. Федеральный закон от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»
3. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / Гроссмедия, 2010. – 184 с.
4. Беликова Т.Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2009. – 156 с.
5. Бюллетень банковской статистики / Центральный банк Российской Федерации // 2011. - №7(18). – 274 с. С. 183– 217, 223-226.
6. Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Л. М. Вотчель. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 130 с.
7. Глазова Е.В. Предпринимательское право: учеб. пособие / Е. В. Глазова, Л. Н. Терехова. – СПб.: Питер, 2009. – 208 с.
8. Д. Медведев: Вклад малого бизнеса в ВВП РФ должен быть не менее 50% // http://www.rcsme.ru/news.asp?SectionId=1&NewsId=32356
9. Демография организаций в мае 2011 года / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_01/IssWWW.exe/Stg/d06/2-3.htm
10. Захаров В.Н. История налогов в России, IX - начало ХХ века / В. Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацилло. – М.: РОССПЭН, 2006. – 294 с.
11. Иванов А.В. Налоги и налогообложение в России: история и современность (IX-XX вв.): учеб. пособие / А. В. Иванов, А. Д. Коршунов. – Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2007. – 255 с.
12. Каретская Е.В. Упрощенка 6% / «Айси Групп». – 2010. – 52 с.
13. Косолапов А. И. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 212 с.
14. Крутякова Т.Л., Чвыков И.О. Упрощенка 2010: учет расходов / АйСи Групп. – 2010 – 119 с.
15. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. N 5. С. 29 - 31.
16. Межуева Т.Н. Единый сельскохозяйственный налог // ГроссМедиа. – 2011. – 72 с.
17. Методическое пособие «Налогообложение предпринимателей в 2011 году» // Агентство труда и занятости населения Красноярского края. – Крастоярск. – 98 с. (электронный документ http://www.rabota-enisey.ru/job/selfemp/nalog.pdf)
18. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 522 с.
19. Новиков Е. Бизнес загоняют в «тень» // http://www.primliga.ru/index.php?id_article=261
20. Оборот малых предприятий (без микропредприятий) по видам экономической деятельности в 1 квартале 2011 года // Государственный комитет статистики / http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_01/IssWWW.exe/Stg/d05/Image529.gif
21. Оборот организаций / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_01/IssWWW.exe/Stg/d06/2-1-2.htm
22. Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей в 2008-2009 годах / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/free_doc/new_site/business/inst-preob/vp.htm
23. Полудина В. Какой труд приносит больший вклад в ВВП // http://www.vedomosti.ru/opinion/news/1265243/kakoj_trud_prinosit_bolshij_vklad_v_vvp
24. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие / В. М. Пушкарева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 255 с.
25. Распределение организаций (юридических лиц) по дате начала хозяйственной деятельности / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/free_doc/new_site/business/prom/rasp_nach.htm
26. Распределение организаций (юридических лиц) по способу их образования в 2008 году по Российской Федерации // Государственный комитет статистики / http://www.gks.ru/free_doc/new_site/business/prom/sposob.htm
27. Статистические сведения об индивидуальных предпринимателях, внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей // http://www.nalog.ru/html/docs/1_ip_2011_08_01.xls
28. Урман Н.А. Эффективное налоговое планирование // Налоговый вестник. – 2010. – 117 с.
29. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы // Налоговый вестник. – 2010. – 158 с.
30. Феоктистов И.А. Упрощенная система налогообложения в общественном питании и торговле. - М.: «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. – 104 с.
31. Частное предпринимательство в дореволюционной России: этноконфессиональная структура и региональное развитие, XIX - начало XX в. / Б. В. Ананьич, Д. Дальманн, В. В. Керов и др. – М.: РОССПЭН, 2010. – 549 с.
32. Шкребела Е.В. Налогообложение малого бизнеса в России. Проблемы и перспективы решения / Е. Шкребела. – М.: ИЭПП, 2008. – 162 с.

Приложения

Приложение 1. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по состоянию на  01.08.2011

Источник: http://www.nalog.ru/html/docs/1_ip_2011_08_01.xls