Оглавление С Введение………………………………………………………………………...3 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета, анализа и аудита дебиторской задолженности 1.1. Методические аспекты учета дебиторской задолженности и отражение ее в отчетности …………………………………………………………………7 1.2. Сущность и методика проведения аудита дебиторской задолженности………………………………………………………………...13 1.3. Методика анализа состояния дебиторской задолженности…………...21 2. Действующая система учета, анализа и аудита дебиторской задолженности на (МП) ООО «Агат» 2.1. Организационно - экономическая характеристика МП………………..26 2.2. Анализ дебиторской задолженности на МП …………………………...33 2.3. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности на МП…...41 3. Совершенствование организации учета, контроля и управления дебиторской задолженности в ООО «Агат» 3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности…………………………………………..45 3.2. Рекомендации по усилению внутреннего контроля дебиторской задолженности……………………………………………………..…….……53 3.3. Рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженности …………………………………………………58 Заключение…………………………………………………………….………68 Библиографический список……………………………………………..……73 Приложения……………………………………………………………….......78 Введение
Ведение современного бизнеса сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов, в результате чего возникает дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимается сумма долга, причитающаяся организации от других юридических лиц или граждан. Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами [26, С. 366]. Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организации, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании [38, С. 65]. Поэтому на сегодняшний день важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются: правильная организация учета дебиторской задолженности; анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей», задолженности и снижение её роста; снижение ликвидности дебиторской задолженности становится ключевой проблемой почти каждой организации. В свою очередь, она расчленяется на несколько других проблем: оптимальный объем, скорость оборота, качество дебиторской задолженности. Поэтому, встает вопрос - как следует управлять такого рода инвестициями? Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее возврата [20, С. 178]. Актуальность проблемы контроля и управления дебиторской задолженностью в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Учет, анализ и аудит дебиторской задолженности на примере малого предприятия ООО «Агат». Предметом исследования является бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности, а объектом исследования – малое предприятие ООО «Агат». Целью дипломной работы является поиск эффективных форм управления дебиторской задолженностью, построенный на основе проведения аудита и анализа, направленных на укрепление финансового состояния ООО «Агат». Из поставленной цели вытекают следующие задачи данной дипломной работы: описать методические аспекты учета дебиторской задолженности; раскрыть сущность и методику проведения аудита дебиторской задолженности; рассмотреть методику анализа состояния дебиторской задолженности; изучить организационно – экономическую характеристику малого предприятия ООО «Агат»; проанализировать состояние дебиторской задолженности в организации; провести аудиторскую проверку учета дебиторской задолженности в организации; разработать рекомендации по совершенствованию учета, управления и контроля дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «Агат». Структурой дипломной работы предусмотрено введение, основная часть, заключение и приложения. Основная часть состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и аудита дебиторской задолженности. Во второй главе представлена организационно-правовая характеристика предприятия, описан бухгалтерский учет дебиторской задолженности, применяемый на предприятии, проведена аудиторская проверка учета дебиторской задолженности. Третья глава включает анализ дебиторской задолженности, а также содержит рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, управления и контроля дебиторской задолженности. В качестве методической базы при подготовке и написании данной дипломной работы были использованы монографии по бухгалтерскому и управленческому учету, анализу и аудиту таких авторов, как Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Гиляровская Л.Т., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Подольский В.И., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д. и другие. Данная работа прошла апробацию на научно – практических конференциях: «Научно-практическая конференция» НОУ ЧИЭП им. М.В. Ладошина – название статьи «Факторинг в условиях кризиса», руководитель Зайцева Г.В.; XIV межвузовская студенческая научная конференция «Социально-экономическое развитие России в нестабильном мире: позиция молодежи» - название статьи «Дебиторская задолженность», руководитель Зайцева Г.В.; Межвузовская научно-практическая конференция «Знания - стратегический ресурс развития экономики» - название статьи «Анализ дебиторской задолженности как инструмент повышения эффективности аудита», руководитель Зайцева Г.В.; Всероссийская научно - практическая студенческая конференция «Актуальные проблемы развития России: социально - экономический, правовой, управленческий аспекты» - название статьи «Сущность и методика проведения аудита дебиторской задолженности», руководитель Зайцева Г.В.
Заключение Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, то есть правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации [26, С. 366]. Расчеты с дебиторами - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы внутреннего контроля и анализ влияния состояния дебиторской задолженности на эффективность функционирования организации [41, С. 220]. В ходе написания дипломной работы была достигнута цель и решены поставленные задачи, в частности: Описаны методические аспекты учета дебиторской задолженности; Раскрыты сущность и методика проведения аудита дебиторской задолженности; Рассмотрена методика анализа состояния дебиторской задолженности; Изучена организационно – экономическая характеристика малого предприятия ООО «Агат»; Проанализировано состояние дебиторской задолженности в организации; Проведена аудиторская проверка учета дебиторской задолженности в организации; Разработаны рекомендации по совершенствованию учета, управления и контроля дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «Агат». Структурой дипломной работы предусмотрено введение, основная часть, заключение и приложения. Основная часть состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и аудита дебиторской задолженности. Во второй главе представлена организационно-правовая характеристика предприятия, описан бухгалтерский учет дебиторской задолженности применяемый на предприятии, представлен анализ и проведена аудиторская проверка учета дебиторской задолженности. Третья глава содержит рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, управления и контроля за дебиторской задолженностью на малом предприятии ООО «Агат». На основе вышеизложенного материала, выявлено, что учёт расчётов с дебиторами в ООО «Агат» ведётся бухгалтерией при помощи компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7», которая действует и разработана в соответствии с особенностями предприятия. Синтетический учёт ведётся по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в виде выданных организацией авансов в счет будущей поставки; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в случае поставки товаров в счет последующей оплаты;76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты по претензиям в пользу организации). Аналитический учёт по счёту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Агат» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счёту, а при расчётах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учёта обеспечивает получение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным [17, С. 210]. В целом, бухгалтерский учет в ООО «Агат» ведется в соответствии с действующим законодательством и, за исключением небольших недочетов, отвечает всем установленным нормам и правилам. На основе проведенной аудиторской проверки, выявлены следующие недочеты по учету дебиторской задолженности: 1. Отсутствие в учетной политике информации по организации учета дебиторской задолженности, в частности не создаются резервы по сомнительным долгам; 2. Отсутствие системы внутреннего контроля по учету дебиторской задолженности; 3. Отсутствие графика документооборота, в части учета дебиторской задолженности; 4. Неполное оформление первичных документов (нет подписей руководителя, бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации); 5. Акты сверок с дебиторами проводятся на предприятии крайне редко, для сверки с контрагентами используется стандартная форма отчёта, которая не даёт возможности оперативно выявить все недочёты и расхождения в расчётах; 6. На предприятии не ведётся работа по выявлению просроченной задолженности. Из-за отсутствия системы внутреннего контроля обнаружены недочеты в организации бухгалтерского учета, что может привести к нежелательным финансовым потерям. Для организации внутреннего контроля были разработаны и предложены: Программа проведения внутренней аудиторской проверки; Систематизация работы с дебиторами, разработка для служащих предприятия чётких и понятных правил и процедур оценки и работы по вопросам дебиторской задолженности; Фрагмент графика движения документооборота, в части учета дебиторской задолженности; Фрагмент учетной политики, в части учета дебиторской задолженности. Внутренний контроль позволит существенно уменьшить потери за счет эффективной учетной политики, оптимальной организации работы бухгалтерии, разумной финансовой стратегии, минимизации налоговых выплат [48, С. 4]. По результатам анализа состояния организации учёта и контроля за дебиторской задолженностью в ООО «Агат» было выявлено, что предприятие сталкивается с финансовыми затруднениями, связанными с увеличением неоплаченной дебиторской задолженности и, вследствие с этим, дефицитом денежных средств. Поэтому в ходе дипломной работы для повышения эффективности функционирования малого предприятия ООО «Агат» предложено применение современных банковских инструментов для ее реструктуризации. Для уменьшения размеров дебиторской задолженности предлагается использование факторинга. Данная мера позволят предприятию сократить длительность финансового цикла и уменьшить потенциальную потребность в банковском финансировании дефицита оборотных средств. Для улучшения организации расчётов с дебиторами и управлению дебиторской задолженностью ООО «Агат» также предлагаются следующие мероприятия: 1. Определение условий предоставления кредита при продаже товара, а именно системы скидок, срока кредита и определение гарантий, под которые предоставляется кредит. На малом предприятии ООО «Агат», при среднем сроке погашения дебиторской задолженности 14 дней нецелесообразно вводить систему скидок. Но для будущих прогнозов, в таблицах Microsoft Office Excel, был разработан алгоритм по просчету эффективной скидки. 2. Грамотно составлять контракт, в котором должны быть предусмотрены все существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов. 3. Формировать широкий круг потребителей, что уменьшает риск неуплаты одним или несколькими покупателями. 4. Отпускать товар покупателям на условиях предоплаты. 5. Контролировать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. 6. Проводить анализ финансового состояния организации, а в частности дебиторской задолженности, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к её взысканию. Для этого в компьютерной базе данных была разработана и внедрена специальная программная разработка для проведения анализа, с применением таблиц Microsoft Office Excel. Анализ необходим для оперативного управления организацией и удобен для использования в целях своевременного отслеживания состояния дебиторской задолженности. В заключении необходимо отметить, что процесс управления финансовыми потоками подразумевает одновременное управление всеми основными его составляющими в рамках единой финансовой политики предприятия, опирающееся на принципы своевременности поступлений и выплат; оптимальности их величины и максимизации финансового эффекта от их использования.
Библиографический список А) законодательные материалы: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой Часть первая 30 ноября 1994 г. и Часть вторая 26 января 1996 г.: по состоянию на 04 апреля 2009 г.] // [Электронный ресурс]: ИПС «Консультант Плюс», 2009 г 2. Налоговый кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: по состоянию на 10 апреля 2009 г.] - М.: ПРОСПЕКТ, 2009. – 686 с. 3. О бухгалтерском учете: [ федер. закон : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: по состоянию на 03 ноября 2006 г.] – М.: Эксмо-пресс, 2009. – 238 с. 4. Об аудиторской деятельности: [ федер. закон : принят Гос. Думой 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ: по состоянию на 30 декабря 2008 г.] - М.: ПРОСПЕКТ, 2009. – 286 с. 5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [Положение, утверждённое приказом Минфина России 29 июля 1998 г. № 34 н: по состоянию на 26 марта 2007 г.] – М.: Эксмо, 2008. -240с. 6. Учетная политика организации: [ПБУ 1/2008: утверждённое приказом Минфина России 06 октября 2008 г. № 106 н: по состоянию на 06 октября 2008 г.] – М.: Эксмо, 2008. -240с. 7. Бухгалтерская отчетность: [ПБУ 4/99: утверждённое приказом Минфина России 06 июля 1999г. № 43н: по состоянию на 18 сентября 2006г.] − М.: Эксмо, 2008. -240с. 8. Доходы организации: [ПБУ 9/99: утверждённое приказом Минфина России 06 мая 1999 г. № 32 н.: по состоянию на 27 ноября 2006 г.] – М.: Эксмо, 2008. -240с. 9. Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: утверждённое приказом Минфина России 06 мая 1999 г. № 33 н.: по состоянию на 27 ноября 2006 г.] – М.: Эксмо, 2008. -240с. – (Справочник руководителя и главного бухгалтера) 10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: [План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению № 94 н: утверждённый приказом Минфина России 31 октября 2000 г.: по состоянию на 18 сентября 2008 г.] – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.- 111 с. 11. Устав ООО «Агат», утвержденный решением общего собрания учредителей Общества от 17 января 2007г.- 9 С. 12. Учетная политика ООО «Агат», утвержденная приказом руководителя Общества от 1.01.2008.- 6 С. Б) книги 13. Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле: учеб. пособие / Агафонов М.Н. – М.: Бератор-пресс, 2007. – 255 с. 14. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / Астахов В.П.; Издание 7-е, переработанное и дополненное.- М.: ИКЦ «МарТ»,2008.-960с. 15. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А.- Издание 2-е, перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 527 с. 16. Бакаев, А. С. Бухгалтерский учет: Учебник/ Бакаев А.С. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 344 с. 17. Букина, О.А. Азбука бухгалтера: От аванса до баланса / Букина О.А.-2-е. Ростов на/Д: Феникс, 2007.-317 с. 18. Бурцев, В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации: учеб. пособие / Бурцев В.В. – М.: Экзамен, 2006. – 325 с. 19. Бычкова, С. М. Практический аудит / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.- 2-е. изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2009.-176 с. 20. Васильева, Л. С., Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В..- М.: Эксмо, 2007.- 320 с. 21. Галицкая, С.В. Деньги. Кредит. Финансы: учебное пособие / Галицкая С.В.- М.: Эксмо, 2008. – 736 С. 22. Гиляровская, Л. Т., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовичкий Д.А. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 624 с. 23. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. – М.: ДИС, 2008 – 368 с. 24. Ивашкевич, В. Б. Практический аудит: Учеб. пособие / Ивашкевич В.Б. - М.: Магистр, 2007.- 265 с. 25. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Каморджанова Н.А., Карташова И.В.; 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 480 с. 26. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов / Камышанов П.И.-М.: Омега- Л, 2007.-591 с. 27. Карасева, И.М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие для студентов / Карасева И.М. – М.: Омега-Л, 2006. – 335 с. 28. Касьянов, А. В. Настольная книга индивидуального предпринимателя: регистрация, налогообложение, учет, документооборот: учеб. пособие / Касьянов А.В., Кислов О.А., Курбангалеева О.А. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 376 с. 29. Ковалев, В. В.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб пособие / Ковалев В.В., Волкова, О.Н. — М.: Проспект, 2005.- 325 с. 30. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет. 8800 типовых проводок: учеб. пособие / Кожинов В.Я. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 640 с. 31. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учеб пособие / Козлова Е.П., Бабенко Т.Н., Галинина Е.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006 – 752 с. 32. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учета: учеб. пособие / Кондраков Н.П., Иванова М.А. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 368 с. 33. Ларионов, А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / Ларионов А.Д., Карзеева Н.Н., Нечитайло А.И. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 208 с. 34. Лупикова, Е. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Лупикова Е.В., Пашук Н.К. – М.: КНОРУС, 2007. – 368 с. 35. Миронова, О. А., Аудит: теория и методология: учеб. пособие / Миронова О.А., Азарская М.А. – М.: Омега-Л, 2007. – 355 с. 36. Подольский, В. П. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Подольского В.И.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,2008.- 744 с. 37. Проскуровская, Ю. И. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Проскуровская Ю.И.- 2-е изд., стер.- М.: Омега-Л, 2008.- 288 с. 38. Радченко, Ю. В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов / Радченко Ю.В.- Изд. 3-е, доп. и перераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2008.-218с. 39. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Савицкая Г.В.- 4-е изд., испр. и доп.- М.: ИНФРА- М, 2007.- 288 с. 40. Савицкая, Г. В. Экономический анализ: учеб. пособие / Савицкая Г.В.- 12-е изд., испр. и доп.- М.: Новое знание, 2007.- 679 с. 41. Савчук, В. П. Управление финансами организации: учеб. пособие / Савчук В.П. – М.: БИНОМ, 2007. – 480 с. 42. Тепляков, А. Б. Все основные бухгалтерские проводки с комментариями: учеб. пособие / Тепляков А.Б. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 528 с. 43. Уткина, С. А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и исправление: учеб. пособие / Уткина С.А.- 2-е изд., стер.- М.: Издательство «Омега-Л», 2008.-198 с. 44. Хачатурян, Н. М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Хачатурян Н.М.- Изд. 2-е.- Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 192с. 45. Чернышева, Ю. Г. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации: учебное пособие / Чернышева Ю.Г., Чернышев Э.А. – М.: МарТ, 2008. – 487 с. 46. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации: учеб. пособие / Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев А.В. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 615 с. В) информационные издания: 47. Вахрушина, Н. Создание системы управления дебиторской задолженности // Финансовый директор. – 2007. - №5.- С. 4-5. 48. Зимин, В. С. Оценка дебиторской задолженности // Московский оценщик. – 2007.- №6.- С. 15-17. 49. Логунов, М. Выгадать и не прогадать // Профиль.- 2008. -№32. – С. 13-14. 50. Логвинов, И. Рынок факторинга // Финансы. – 2008. - №6. – С. 15-16. 51. Читая, Г.О. Методика анализа и построения эффективной системы управления дебиторской задолженностью на предприятии // Справочник экономиста. – 2007. – №11. – С. 6-8. 52. Влияние списания дебиторской и кредиторской задолженности на налогообложение прибыли [Электронный ресурс].- Режим доступа: http: // www. - Загл. с экрана. 53. Создание резерва по сомнительным долгам [Электронный ресурс].- Режим доступа: http: // - Загл. с экрана.
