Оглавление С Введение………………………………………………………………………...3 1. Теоретические и методологические особенности бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками 1.1. Дебиторская задолженность: возникновение, сущность и особенности………………………………………….…………………….....6 1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками……………………….…...13 1.3. Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками…………..18 2. Особенности учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М» 2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Альянс-М»...26 2.2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Альянс-М»…..32 2.3. Особенности организации синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М»………... ..…41 3. Управление расчетами с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М» 3.1. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М».47 3.2. Совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками и поиск резервов в ООО «Альянс-М»………...54 3.3. Оптимизация расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М»………………..... 63 Заключение…………………………………………………………………….74 Библиографический список……………………………………………...…...78 Приложения…………………………………………………………………...83 Введение
В настоящее время современная российская экономика поставила коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Эффективная система учета дебиторской задолженности влияет на величину оборотного капитала предприятия и позволяет более эффективно использовать временно свободные средства, не допуская появления безнадежных долгов. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, которые внедрили системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг)[27, C. 185]. Для эффективного осуществления хозяйственно-операционной работы предприятия необходимо качественное управление дебиторской задолженностью, немаловажное значение в котором имеет анализ расчетов с покупателями и заказчиками, этим и обуславливается актуальность выбранной темы исследования. Практическая значимость исследования заключается в решении комплекса вопросов, связанных с внедрением практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, которые будут способствовать наиболее полному и достоверному отражению расчетов, как в текущем бухгалтерском учете, так и в бухгалтерской отчетности, которая является основой для принятия управленческих решений. Объект исследования – расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М». Общество создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденного общим собранием участников ООО «Альянс-М». Предмет исследования выпускной квалификационной работы – бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М». Цель исследования – разработать комплекс мероприятий направленных на совершенствование организации системы расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М». В рамках выпускной квалификационной работы определены следующие задачи: - раскрыть сущность и особенности возникновения дебиторской задолженности; - рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками; - раскрыть методику анализа расчетов с покупателями и заказчиками; - рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «Альянс-М»; - провести аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М»; - рассмотреть организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М»; - провести анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М»; - обобщить методики по совершенствованию расчетов с покупателями и заказчиками, поиску резервов в ООО «Альянс-М»; - на основе проведенного исследования разработать рекомендации по оптимизации управления дебиторской задолженностью в ООО «Альянс-М» Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. В первой главе проводится обобщение теоретических основ бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками, рассматриваются сущность и особенности возникновения дебиторской задолженности. Во второй главе показана организационно-экономическая характеристика объекта исследования, где описаны виды деятельности, приведены основные экономические показатели, структура бухгалтерии, основные положения учетной политики. Проведена аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М» за 2008 год. Дана оценка действующей на предприятии ООО «Альянс–М» практики учета расчетов с покупателями и заказчиками. Третья глава носит аналитический характер. В ней проведен анализ дебиторской задолженности в ООО «Альянс-М» за 2007-2008 годы, даны рекомендации по улучшению управления задолженностью покупателей. Методологической основой для дипломной работы послужили: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету; учебная литература, а также публикации отечественных авторов.
Заключение
В условиях формирования современной рыночной экономики процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой полити¬ки предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финан¬сового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевре¬менной индексации долга. Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы фирмы, так как оно создает предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения финансовых возможностей фирмы. Ускоряется товарооборот, аккумулируются свободные средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также фирма может оплатить кредиторскую задолженность в то же самое время, что и ее конкуренты. Такое предприятие в будущем может надеяться на скидки, так как снижается ее кредитный риск, связанный с оплатами дебиторов. Дипломная работа на тему "Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками" построена по материалам ООО "Альянс-М". На примере этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов за товары с покупателями и заказчиками. В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО "Альянс-М" ведется согласно Закона "О бухгалтерском учете", учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7. В процессе проведения аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альянс-М» были обнаружены следующие нарушения: отсутствие книги продаж за декабрь 2008 года, в накладных по реализации продукции наблюдается отсутствие печати и подписи покупателя в получении товара. Необходимо иметь ввиду, что покупатель имеет полное право вернуть деньги, так как факта получения товара на первичных документа не закреплено печатью и подписью. Так же в составе краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Альянс-М» отражена нереальная для взыскания задолженность по состоянию на 31.12.2008 года в сумме 434562 руб. и в сумме 965349 руб., которая не списана на финансовые результаты деятельности организации. В целом, по заключению аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотренное состояние внутреннего контроля соответствует оценке удовлетворительно, а данные бухгалтерского учета ООО «Альянс-М» во всех существенных аспектах являются достоверными и не искажают бухгалтерскую отчетность. В данной работе изучены вопросы управления дебиторской задолженностью на ООО «Альянс-М». Изначально рассмотрены теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью, выявлена её роль в общей финансовой деятельности организации, рассмотрены сущность и специфика дебиторской задолженности как элемента активов организации. Также в работе рассмотрены подходы и методики анализа дебиторской задолженности. Третья глава дипломного исследования представляет собой реализацию методики анализа и управления дебиторской задолженностью на практике. По данным проведенного анализа в ООО «Альянс-М» выручка за 2008 год увеличилась по сравнению с прошлым годом на 25467 тыс. руб., но вместе с тем увеличилась и себестоимость продукции на 30627 тыс. руб. Рентабельность продаж за 2008 год увеличилась на 0,15 пункта. За рассматриваемый период величина дебиторской задолженности ООО «Альянс-М» уменьшилась на 17335 тыс. руб. Снижение данного показателя произошло за счет снижения выданных авансов поставщикам на 18473 тыс. руб. Задолженность покупателей при этом увеличилась на 128 тыс. руб., что может говорить о увеличении коммерческого кредита, предоставляемого ООО «Альянс-М» своим покупателям. Из проведенного анализа видно, что скорость оборота дебиторской задолженности в ООО «Альянс-М» снизилась на -0,38 оборота. Это означает, что если в 2007 году на 1 рубль дебиторской задолженности приходилось 10,32 тыс. руб. выручки, то в 2008 году 9,94 тыс. руб. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в ООО «Альянс-М» в 2007 году составила 34,89 дней, а в 2008 она замедлилась на 1,33 дня и составила 36,22 дня, что не значительно сказывается на финансовом состоянии ООО «Альянс-М». Анализ качества дебиторской задолженности ООО «Альянс-М» показал, что возникшая дебиторская задолженность была погашена в отчетном году в сумме 428114 тыс. руб., в том числе просроченной 72048 тыс. руб., что составляет 17 % от общей суммы задолженности. Уровень погашаемости дебиторской задолженности составил 94 %, а просроченной 79%, что говорит о том, что предприятию не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Анализ состава дебиторской задолженности показал, что в общем составе дебиторской задолженности ООО «Альянс-М» по состоянию на 01.01.2009 года преобладает доля просроченной задолженности свыше 1 месяца, а именно 19060 тыс. руб., что составляет 70% от общей суммы. Можно сделать вывод, что принимаемые на ООО «Альянс-М» меры по возврату дебиторской задолженности недостаточно эффективны. Таким образом, в целях улучшения управления дебиторской задолженности на ООО «Альянс-М» необходимо порекомендовать: - постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям; - разработать определенные условия кредитования дебиторов; - в договоре на поставку ООО «Альянс-М» указывать размер процентов неустойки за просрочку платежа; - в кредитной политике строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами; - ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями; - разрабатывать эффективную политику работы с покупателями. Так, например, всех покупателей можно условно разбить на группы в зависимости от их надежности, финансового состояния и других показателей, важных с точки зрения возможности своевременного расчета за приобретаемую продукцию. Для каждой группы покупателей можно разработать собственную программу предоставления скидок и отсрочек за продукцию; - проводить мероприятия, в том числе с привлечением органов власти по взысканию просроченной дебиторской задолженности. Вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов с покупателями и заказчиками, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Альянс-М». Таким образом, цель, поставленная в начале выпускной квалификационной работы, достигнута в полном объеме.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой Часть первая 30 ноября 1994 г. и Часть вторая 26 января 1996 г.: по состоянию на 04 апреля 2009 г.] // [Электронный ресурс] ИПС «Консультант Плюс» 2009 г. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Вторая часть: [федер.закон: принят Гос.Думой 19 июля 2000г.: по состоянию на 28 апреля 2009г.] // [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2009 г. 3. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: по состоянию на 03 ноября 2006 г.] – М.: Эксмо-пресс, 2009. – 238 с. 4. Об аудиторской деятельности: [федер. закон: принят Гос. Думой 30 декабря 2008г. №307-ФЗ: по состоянию на 04 апреля 2009 г.] // [Электронный ресурс] ИПС «Консультант Плюс» 2009 г. 5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [Положение, утверждённое приказом Минфина России 29 июля 1998 г. № 34 н.: по состоянию на 26 марта 2007 г.] – М.: Эксмо, 2008. - 240с. 6. Доходы организации: [ПБУ 9/99: утвержденное приказом Минфина РФ 06 мая 1999г. № 32н: по состоянию на 27 ноября 2006г.] – М.: Эксмо, 2008.- 240с. 7. Расходы организации: [ПБУ 10/99: утвержденное приказом Минфина РФ 06 мая 1999г. № 33н: по состоянию на 27 ноября 2006г.] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2007. № 9.С.170-172; 2007. № 4. С.182-183. 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению: [План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению № 94н: утвержденный приказом Минфина РФ 31 октября 2000 г.: по состоянию на 18 сентября 2008 г.] // [Электронный ресурс] ИПС «Консультант Плюс» 2009 г. 9. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / В.Г. Артеменко, В.В. Остапова.- 2-е изд. – М.: Омега-Л, 2007.- 270 с. 10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /Ю.А Бабаев, Л.Г. Макарова, А.С.Макаров, Ю.А. Оболенская, А.М. Петров; под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006.- 525с. 11. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: учеб. пособие / Балабанов И.Т.- 2–е изд.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 512 c. 12. Бороненкова, С.А. Анализ хозяйственной деятельности: курс лекций / Бороненкова С.А.- Свердловск: УрГЭУ, 2007.- 487 с. 13. Брейли, Р., Принципы корпоративных финансов: учеб. пособие./ Р.Брейли, С.Майерс.- М.: ЗАО Олимп-бизнес, 2004.- 977 с. 14. Волкова, О.И. Экономика предприятия (фирмы) / О.И. Волкова, О.В. Девяткина.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 239 с. 15. Гартвич, А.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету с обучающей программой / Гартвич А.В. – 2-е изд.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 512с. 16. Грузинов, В.П., Экономика предприятия / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. - М.: Финансы и статистика, 2006.- 259 с. 17. Драгункина, Н.В. Теория экономического анализа: учеб. пособие для вузов / Драгункина Н.В.– М.: Экзамен, 2006.- 318 с. 18. Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учеб. пособие / Жилкина А.Н.- М.: ИНФРА-М, 2005.- 332 с. 19. Ивашкевич, В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова.- М.: Бухгалтерский учет, 2003.- 192 с. 20. Киреева, Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие: В 3 ч. / Киреева Н.В.- Челябинск, Урал. соц.-эк. ин-т АТиСО, 2006. - 160 с. 21. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.- М.:ИПБ-БИНФА, 2006.- 640с. 22. Ряховский, Д.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Ряховский Д.И. – М.: Эксмо, 2006. – 336 с. 23. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Савицкая Г.В.- Минск: Новое знание, 2007.- 688 с. 24. Сосненко, Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учеб. пособие / Л.С. Сосненко, А.Ф. Черненко, Е.Н. Свиридова, И.Н.- Кивелиус. – М.: КНОРУС, 2007.- 344с. 25. Стоянова, С.Т. Финансовый менеджмент: теория и практика: учеб. пособие / Стоянова С.Т.- М.: Перспектива, 2006.- 656 с. 26. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Стражев В.И.- Минск: Высшая школа, 2005.- 670 с. 27. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Д.Хан.- М.: Финансы и статистика, 2006.- 402 с. 28. Чечевицина, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Чечевицина Л.Н. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 384 с. 29. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев.- М.: ИНФРА – М, 2006.- 207 с. 30. Шохина, Е.И. Финансовый менеджмент / Шохина Е.И.- М.: ФБК–ПРЕСС, 2007.- 408 с. 31. Абрамова, Э.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Современный бухучет.- 2005.- N 11.- С.21. 32. Бондаренко, А.А. Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания // Все для бухгалтера.- 2007.- N 6.- С. 19-20. 33. Войко, А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации» // Аудиторские ведомости.- 2007.-N 7.-С. 5-6. 34. Гаджиев, Н.Г. Анализ дебиторской задолженности как инструмент повышения эффективности аудита // Аудиторские ведомости.- 2006.- С. 42. 35. Киперман, Г.А. Управление дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- 2006.- N 1.- С.23. 36. Курбангалеева, О.А. Учет и списание дебиторской задолженности // Консультант бухгалтера.- 2006.- № 1.- С.14-15. 37. Лемещенко, Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости.- 2007.- № 11.- С.7-8. 38. Лытнева, Н.А. Учет просроченной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- 2006.- № 3.- С.14. 39. Лытнева, Н.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями // Бухгалтерский учет.- 2006.- № 13.- С.17. 40. Лытнева, Н.А. Исковая давность. Определение срока, приостановление, восстановление, окончание срока, бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных со списанием с бухгалтерского учета не погашенной дебиторской задолженности // Консультант бухгалтера.- 2006.- № 6.- С.6-9 41. Михайлова, Д.Н. Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности // Современный бухучет.- 2005.- N 11.- С.16. 42. Морозова, Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство // Финансовая газета.- 2006.- N 37.- С.89-95. 43. Мясников, О.А. Взыскиваем дебиторскую задолженность // Главбух.- 2004.- № 3.- С.10-11. 44. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- 2005.- № 4.- С. 25-30. 45. Поленова, С.Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций // Ваш налоговый адвокат.- 2007.- N 4.- С.17. 46. Попова, О.В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- 2007.- № 17.- С.5-9. 47. Полякова, М.С. Списание безнадежной дебиторской задолженности // Российский налоговый курьер.- 2007.- № 10.- С. 25. 48. Пятов, М.Л Учет реализации дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- 2007.- № 3.- С. 4. 49. Хороший, О.Д. Учет дебиторской задолженности в составе расходов для целей налогообложения // Налоговый вестник.- 2006.- № 5.- С.21-23. 50. Чвыков, И.Г. Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности // Экономика и жизнь.- 2005.- № 11.- С.8.
